Представление от 27.04.2009 г № 7-5-98-2009
Об устранении нарушений налогового законодательства
Руководителю УФНС России
по Пензенской области
Бирюкову А.И.
Органами прокуратуры области проведена проверка соблюдения налогового законодательства при начислении и взимании земельного налога на территориях муниципальных образований Пензенской области.
В ходе проверки установлено, что налоговыми органами на территории Пензенской области в период 2007 - 2008 годов земельный налог на земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства, исчислялся с нарушениями налогового законодательства.
Так, решениями комитетов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ на территории соответствующих сельсоветов введен земельный налог, а также определен порядок и сроки его уплаты.
В соответствии с ч. 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2007, налоговые ставки устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могли превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в абзац четвертый подпункта 1 пункта 1 статьи 394 внесены изменения, согласно которым ставка в размере 0,3% устанавливалась также для земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, указанный пункт стал действовать в следующей редакции: "приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства".
Вместе с тем, решения комитетов местного самоуправления на территории большинства муниципальных образований области не были приведены в соответствие с изменениями Налогового кодекса РФ, внесенных федеральными законами от 30.12.2006 N 268-ФЗ и от 24.07.2007 N 216-ФЗ.
Так, например, исходя из содержания, Решением Комитета местного самоуправления Новостуденовского сельсовета от 15.08.2005 N 35 "Об установлении земельного налога", Решением Комитета местного самоуправления Мещерского сельсовета от 17.08.2005 N 30 и иных комитетов местного самоуправления на территории Сердобского района, Решением Комитета местного самоуправления с. Чемодановка N 9 от 15.08.2005, Решением Комитета местного самоуправления Степановского сельсовета N 37 от 22.07.2005 и иных муниципальных образований на территории Бессоновского района в период 2007 - 2008 годов ставка земельного налога на земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства в размере 0,3% не была предусмотрена. Аналогичные нормативно-правовые акты органов местного самоуправления действовали в указанный период на территории Тамалинского, Никольского, Иссинского, Каменского, Белинского, Лунинского, Вадинского и других районов области.
В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
В соответствии с п. 6.1.1 Приказа Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" инспекции осуществляют контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ нормативно-правовые акты органов местного самоуправления составляют законодательство о налогах и сборах.
Статьей 394 Налогового кодекса РФ установлены максимальные ставки для исчисления земельного налога.
Вместе с тем, межрайонными инспекциями России по Пензенской области NN 2, 3, 6 исчисление земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства в 2007 - 2008 годах, исчислялся по ставке 0,3%. При этом действующие нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, как указано выше, в период 2007 - 2008 годов на территории Каменского, Сердобского, Бессоновского районов не устанавливали ставку 0,3% для исчисления земельного налога для земельных участков указанной категории.
Таким образом, налоговые органы фактически самостоятельно устанавливали ставку земельного налога для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, что в силу налогового законодательства является компетенцией органов местного самоуправления.
Причиной указанных нарушений является отсутствие надлежащего контроля со стороны налоговых органов Пензенской области за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Кроме того, Указом Президента РФ от 3 марта 1998 г. N 224 "Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики" на федеральные органы исполнительной власти в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, возложена обязанность незамедлительно информировать соответствующие органы прокуратуры Российской Федерации о выявленных правонарушениях в сфере экономики.
Однако в нарушение положений Указа Президента, налоговыми органами указанные нарушения законодательства о налогах и сборах не были доведены до сведения органов прокуратуры.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 24 ФЗ "О прокуратуре РФ",
требую:
1.Безотлагательно рассмотреть настоящее представление с участием прокурора, в течение месяца со дня вынесения представления принять конкретные меры по устранению причин и условий, способствующих нарушению законодательства и недопущению их впредь.
2.Решить вопрос о привлечении к дисциплинарной ответственности лиц, допустивших нарушение административного законодательства.
3.О результатах рассмотрения представления и принятых мерах с приложением копии приказа о привлечении к дисциплинарной ответственности сообщить в прокуратуру области в месячный срок.
Заместитель прокурора области
советник юстиции
А.Н.ЦУКАНОВ